Die Besteuerung der Personengesellschaften
Zusammenfassung
Das Buch enthält eine systematische Darstellung sowohl der zivil-/gesellschaftsrechtlichen Grundlagen als auch der Besteuerung von Personengesellschaften und Mischrechtsformen. Fundiert behandelt werden die Gründungsformen einer Personengesellschaft und deren steuerliche Implikationen, die laufende Besteuerung, die Übertragung von Wirtschaftsgütern, die Realteilung, das Ausscheiden und der Eintritt von Mitunternehmern, der Gesellschafterwechsel und schließlich die Beschränkung des Verlustausgleichs von Kommanditisten. Ausführlich dargestellt werden auch ausgewählte, in der Praxis relevante Mischformen: GmbH & Co. KG, doppelstöckige Mitunternehmerschaft und (mitunternehmerische) Betriebsaufspaltung. Ein eigenständiges Kapitel behandelt die Besteuerung von nach § 1a KStG optierenden Personenhandelsgesellschaften.
Durchgehende Fallbeispiele und zusammenfassende Schaubilder erleichtern das Verständnis und bieten eine schnelle Orientierung über die Materie.
In die Neuauflage eingearbeitet wurden die zahlreichen Änderungsgesetze, so insbesondere das Gesetz zur Modernisierung des Personengesellschaftsrechts (MoPeG), das Gesetz zur Modernisierung des Körperschaftsteuerrechts (KöMoG) mit der Möglichkeit einer Option zur Körperschaftsbesteuerung nach § 1a KStG und das JStG 2022. Berücksichtigt wurde ferner eine große Anzahl neuer Gerichtsentscheidungen und Verwaltungsanweisungen.
Das Buch ist inhaltlich und konzeptionell mit dem Band "Die Besteuerung der Kapitalgesellschaften" abgestimmt und eignet sich gleichermaßen für die Beratungspraxis, die steuerwissenschaftliche Ausbildung an Hochschulen sowie die Vorbereitung auf die steuerlichen Berufsexamina.
Rechtsstand: 1. Januar 2023
- I–XXII Titelei/Inhaltsverzeichnis I–XXII
- 1–46 A Einführung, Grundlagen 1–46
- I Zivilrechtliche Grundlagen
- 1 Zum Begriff der Personengesellschaft
- 2 Personengesellschaften i. S. d. Zivilrechts
- 3 Aus steuerrechtlicher Sicht vergleichbare Rechtsgemeinschaften
- II Strukturen der Besteuerung von Personengesellschaften
- 1 Rechtsfähigkeit und Steuersubjekteigenschaft der Personengesellschaften
- 2 Grundstruktur der Besteuerung von Personengesellschaften
- 3 Konzeptionelle Grundlagen der Besteuerung von gewerblichen Mitunternehmerschaften
- 47–78 B Gewerbliche Mitunternehmerschaft: Voraussetzungen und Kriterien 47–78
- I Gesellschaftsverhältnis oder vergleichbare Rechtsgemeinschaft
- II Gewerblichkeit der Personengesellschaft
- 1 Zur Gewerblichkeit als Tatbestandsmerkmal einer Mitunternehmerschaft i. S. v. § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG
- 2 Gewerblich tätige Personengesellschaft
- 3 Abfärberegelung bei teilweise gewerblichen Personengesellschaften
- 4 Gewerblich geprägte Personengesellschaft
- III Mitunternehmerstellung des Gesellschafters
- 1 Vorbemerkungen
- 2 Mitunternehmerrisiko
- 3 Mitunternehmerinitiative
- IV Mitunternehmerschaft bei ausgewählten Gesellschaftsformen
- 1 Offene Handelsgesellschaft
- 2 Kommanditgesellschaft
- 3 Gesellschaft bürgerlichen Rechts
- 4 Stille Gesellschaft
- 5 Unterbeteiligung
- 6 Treuhandverhältnisse
- 7 Zusammenschluss von Freiberuflern
- 8 Verdeckte Mitunternehmerschaft
- 79–158 C Laufende Besteuerung von gewerblichen Mitunternehmerschaften 79–158
- I Überblick
- II Handels- und steuerrechtliche Vermögensabgrenzung
- 1 Handelsrechtliches (Bilanz-)Vermögen der Gesellschaft
- 2 Steuerrechtliches Betriebsvermögen der Gesellschaft
- 3 Bilanzierungskonkurrenz bei Schwesterpersonengesellschaften
- III Gewinnermittlungsart und Ermittlung des Gesamtgewinns
- 1 Buchführungspflicht
- 2 Zusammenfassung der einzelnen Bilanzen
- IV Gewinnermittlung und -verteilung auf der ersten Stufe
- 1 Handelsrechtliche Bilanzierung
- 2 Aufstellung der Steuerbilanz
- 3 Gewinnverteilung auf der ersten Stufe
- 4 Zusammenfassung
- V Gewinnermittlung auf der zweiten Stufe
- 1 Sondervergütungen
- 2 Sonderbetriebseinnahmen und -ausgaben
- VI Beispiel zur zweistufigen Gewinnermittlung
- VII Tarifbegünstigung für einbehaltene Gewinne
- 1 Grundsystematik von Thesaurierungsbesteuerung und Nachversteuerung
- 2 Besonderheiten bei Mitunternehmerschaften
- 159–224 D Gründung einer Personengesellschaft 159–224
- I Gründungsarten
- II Eigenkapitalausweis
- III Bargründung
- IV Sachgründung
- 1 Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter
- 2 Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils gemäß § 24 UmwStG
- 3 Unentgeltliche Aufnahme eines Gesellschafters in ein Einzelunternehmen
- 225–270 E Übertragung von Wirtschaftsgütern bei Personengesellschaften 225–270
- I Überblick
- II Übertragung zwischen Gesellschaft und Gesellschafter
- 1 Entgeltliche Übertragungen
- 2 Übertragung gegen Gewährung oder Minderung von Gesellschaftsrechten (Ein- bzw. Ausbringung)
- 3 Unentgeltliche Übertragungen
- 4 Teil- und mischentgeltliche Übertragungen
- 5 Zusammenfassende Übersichten
- III Übertragung zwischen Gesellschaftern derselben Mitunternehmerschaft
- IV Überführung ohne Rechtsträgerwechsel
- 271–308 F Die Realteilung von Personengesellschaften 271–308
- I Überblick
- II Abgrenzung des Tatbestands der Realteilung i. S. v. § 16 Abs. 3 EStG
- 1 Abgrenzung gegenüber Anteilsveräußerung und Sachwertabfindung
- 2 Fortführung des Betriebsvermögens
- 3 Auswirkungen von Ausgleichszahlungen
- 4 Behandlung von Sonderbetriebsvermögen
- III Rechtsfolgen im Einzelnen
- 1 Realteilung ohne Spitzenausgleich
- 2 Realteilung mit Spitzenausgleich
- 3 Behandlung von in das Privatvermögen gelangenden Wirtschaftsgütern
- 4 Sperrfristklausel bei Zuweisung einzelner Wirtschaftsgüter
- 5 Beteiligung eines Körperschaftsteuersubjekts
- 6 Veräußerung von Beteiligungen nach Übergang auf ein Körperschaftsteuersubjekt
- IV Zusammenfassende Darstellung der (»echten«) Realteilung
- 309–362 G Ausscheiden von Mitunternehmern 309–362
- I Überblick
- II Ausscheiden im Rahmen eines entgeltlichen Vorgangs
- 1 Begriff und Umfang des Mitunternehmeranteils
- 2 Begünstigungen gemäß §§ 16, 34 EStG
- 3 Konsequenzen für den ausscheidenden Mitunternehmer
- 4 Konsequenzen für die verbleibenden Mitunternehmer
- 5 Gewerbesteuerliche Konsequenzen
- III Unentgeltliche Anteilsübertragung
- 1 Zurückbehaltung von Wirtschaftsgütern
- 2 Übertragung eines Mitunternehmerteilanteils
- IV Ausscheiden gegen Sachwertabfindung
- 1 Sachwertabfindung in ein Betriebsvermögen
- 2 Sachwertabfindung in das Privatvermögen
- V Steuerrechtliche Würdigung ausgewählter Fallkonstellationen
- 1 Ausgangsdaten des Fallbeispiels
- 2 Abfindung zum Buchwert bei positivem Kapitalkonto
- 3 Abfindung über dem Buchwert bei positivem Kapitalkonto
- 4 Abfindung unter dem Buchwert bei positivem Kapitalkonto
- 5 Tabellarische Zusammenfassung
- 6 Ausscheiden bei negativem Kapitalkonto
- 363–368 H Eintritt von Mitunternehmern 363–368
- I Unentgeltlicher Eintritt
- II Entgeltlicher Eintritt
- 1 Eintritt gegen Leistung in das Gesellschaftsvermögen
- 2 Eintritt gegen Leistung in das Privatvermögen der bisherigen Gesellschafter
- 369–380 I Gesellschafterwechsel 369–380
- I Anteilserwerb bei positivem Kapitalkonto
- 1 Der Kaufpreis entspricht dem Buchwert des Kapitalkontos
- 2 Der Kaufpreis übersteigt den Buchwert des Kapitalkontos
- 3 Der Kaufpreis unterschreitet den Buchwert des Kapitalkontos
- II Anteilserwerb bei negativem Kapitalkonto
- 381–410 J Beschränkung des Verlustausgleichs bei Kommanditisten 381–410
- I Handels- und steuerrechtliche Grundlagen
- II Regelungsinhalt des § 15a EStG im Überblick
- III Begriff des Kapitalkontos i. S. v. § 15a EStG
- 1 Einbezug von Ergänzungsbilanzen
- 2 Kein Einbezug von Sonderbilanzen
- 3 Qualifizierung der Kapitalkonten in der Gesellschaftsbilanz
- IV Einzelfragen zum Grundtatbestand des § 15a EStG
- 1 Anwendung des § 15a EStG bei Wechsel der Rechtsstellung
- 2 Auswirkungen von Einlagen auf das Kapitalkonto und das Verlustausgleichsvolumen i. S. v. § 15a EStG
- V Erweiterter Verlustausgleich bei überschießender Außenhaftung
- VI Gewinnzurechnung bei Haftungs- oder Einlageminderung
- 1 Gewinnzurechnung bei Einlageminderung
- 2 Gewinnzurechnung bei Haftungsminderung
- 411–480 K Besteuerung ausgewählter Mischformen 411–480
- I GmbH & Co. KG
- 1 Vorliegen einer gewerblichen Mitunternehmerschaft i. S. d. § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG
- 2 Besonderheiten bezüglich der Gewinnermittlung und -verteilung
- II Doppelstöckige Mitunternehmerschaft
- 1 Problemstellung und Regelungsbedarf
- 2 Gesetzliche Regelung: § 15 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG
- III Betriebsaufspaltung
- 1 Problemstellung und Regelungsbedarf
- 2 Erscheinungsformen
- 3 Voraussetzungen
- 4 Laufende Besteuerung
- 5 Steuerrechtliche Konsequenzen der Entstehung
- 6 Steuerrechtliche Konsequenzen bei Änderung des Gesellschafterkreises
- 7 Steuerrechtliche Konsequenzen der Beendigung
- IV Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung
- 1 Begriff und systematische Einordnung
- 2 Rechtsfolgen
- 481–500 L Besteuerung von nach § 1a KStG optierenden Personenhandelsgesellschaften 481–500
- I Überblick
- II Voraussetzungen und Rechtsfolgen der Option
- 1 Optionsberechtigte und Antragstellung
- 2 Fiktiver Formwechsel i. S. v. § 25 UmwStG der optierenden Gesellschaft
- 3 Sonderprobleme
- III Laufende Besteuerung der optierenden Gesellschaft und ihrer Gesellschafter
- IV Rückoption
- 501–516 Literaturverzeichnis 501–516
