Steuerstrafrecht
Zusammenfassung
Aus dem Inhalt
Das Werk richtet sich an Studierende, die sich in den Wahlfächern Steuerrecht oder Wirtschaftsstrafrecht erstmals mit dieser Rechtsmaterie befassen. Es ermöglicht aber auch interessierten Rechtsreferendarinnen und -referendaren sowie Berufsanfängerinnen und -anfängern, einen Einstieg in dieses praxisrelevante Rechtsgebiet.
Neben einer detaillierten Darstellung des Steuerhinterziehungsrechts behandelt der Autor das Recht der Steuerordnungswidrigkeiten, das spezielle Verjährungsrecht, die spezifischen steuerstrafrechtlichen Regelungen der Selbstanzeige sowie die Problematiken bei anhängigem Steuerstrafverfahren und gleichzeitig fortlaufenden Besteuerungsverfahren. Darüber hinaus gibt die Darstellung einen Einblick in die verfahrensrechtlichen Besonderheiten im Zusammenhang mit dem Tätigwerden finanzbehördlicher Strafverfolgungsorgane.
Bei der vollständigen Neubearbeitung werden nicht nur die Änderungen teilweise jahrzehntealter BGH-Rechtsprechung (zum Beispiel in den Bereichen Konkurrenzlehre oder Kompensationsverbot), sondern auch diverse Gesetzesänderungen (zuletzt durch das 2. Corona-Steuerhilfegesetz, das Jahressteuergesetz 2020 und das StPO-Änderungsgesetz v. 25.6.2021) berücksichtigt.
Der Autor Stefan Rolletschke ist Leiter des Staatlichen Rechnungsprüfungsamts für Steuern in Münster, Lehrbeauftragter für Steuerstrafrecht der Ruhr Universität Bochum und trägt einschlägig in verschiedenen Fortbildungseinrichtungen von Justiz und Finanzverwaltung vor.
- I–XXXIII Titelei/Inhaltsverzeichnis I–XXXIII
- 1–175 1. Teil. Materielles Steuerstrafrecht 1–175
- 1–2 A. Rechtliche Grundlagen 1–2
- 2–105 B. Die Steuerhinterziehung (§ 370 AO) 2–105
- I. Das Schutzgut
- II. Die Stellung im Strafrechtssystem
- III. Die Tatbestandsvoraussetzungen des § 370 AO
- 1. Die Tathandlung in der Tatvariante des aktiven Tuns iSd § 370 I Nr. 1 AO
- 2. Die Tathandlung des pflichtwidrigen Unterlassens iSd § 370 I Nr. 2 AO
- 3. Sonderfall: Die Tathandlung in der Unterlassungsvariante iSd § 370 I Nr. 3 AO
- 4. Der Taterfolg der Steuerverkürzung (§ 370 IV 1 Hs. 1 AO)
- 5. Der Taterfolg Erlangung eines Steuervorteils (§ 370 IV 2 AO)
- 6. Das Kompensationsverbot (§ 370 IV 3 AO)
- 7. Verbringungsverbote (§ 370 V AO)
- 8. Verkürzung der Einfuhr- und Ausfuhrabgaben sowie der Umsatzsteuern und harmonisierten Verbrauchsteuern von EG-Mitgliedstaaten (§ 370 VI, VII AO)
- 9. Kausalität
- 10. Vorsatz
- 11. Irrtum im Steuerstrafrecht
- 12. Vorbereitung, Versuch oder Vollendung
- 105–110 C. Täterschaft und Teilnahme 105–110
- 110–151 D. Einzelfälle 110–151
- I. Die Liechtensteinstiftung
- II. Erbschaft-/Schenkungsteuer
- III. Vermögensteuer
- IV. Lohnsteuer
- V. Umsatzsteuer
- 1. Umsatzsteuervoranmeldung/Umsatzsteuerjahreserklärung
- 2. Vorsteuererstattung
- 3. Umsatzsteuerhinterziehung und Urkundenfälschung
- 4. § 14c II UStG
- 5. Umsatzsteuerkarusselle
- 6. Grenzüberschreitende Lieferungen und Umsatzsteuerhinterziehung
- VI. Körperschaftsteuer
- VII. Grunderwerbsteuer
- VIII. Deliktische Sachverhalte
- 1. Ertragsteuer
- 2. Umsatzsteuer
- 3. Reduzierung des Erklärungsmaßes
- IX. Unterlassene Berichtigung gem. § 153 AO
- 151–153 E. Konkurrenzverhältnisse zwischen einzelnen Steuerhinterziehungen 151–153
- I. Steuerhinterziehung durch Unterlassen (§ 370 I Nr. 2 AO)
- II. Steuerhinterziehung durch aktives Tun (§ 370 I Nr. 1 AO)
- III. Handlungs- und Unterlassungsalternative
- IV. Sonstiges
- V. Beteiligung
- 153–173 F. Rechtsfolgen der Steuerhinterziehung 153–173
- I. Allgemeines/Strafrahmen
- II. Die einzelnen Regelbeispiele
- 1. § 370 III 2 Nr. 1 AO
- 2. § 370 III 2 Nr. 2 AO
- 3. § 370 III 2 Nr. 3 AO
- 4. § 370 III 2 Nr. 4 AO
- 5. § 370 III 2 Nr. 5 AO
- 6. § 370 III 2 Nr. 6 AO
- III. Strafzumessung
- IV. Strafen
- V. Außerstrafrechtliche Rechtsfolgen
- 173–175 G. Die gewerbs- oder bandenmäßige Steuerhinterziehung (§ 370a AO aF) 173–175
- 175–239 2. Teil. Materielles Steuerordnungswidrigkeitsrecht 175–239
- 175–175 A. Rechtliche Grundlagen 175–175
- 175–202 B. Die leichtfertige Steuerverkürzung (§ 378 AO) 175–202
- I. Allgemeines
- II. Die Tatbestandsvoraussetzungen des § 378 AO
- 1. Täterkreis
- 2. Tathandlung
- 3. Taterfolg
- 4. Kausalität/Rechtswidrigkeitszusammenhang
- 5. Subjektive Tatseite
- III. Konkurrenzen
- 1. Vorsätzliche Steuerhinterziehung und leichtfertige Steuerverkürzung
- 2. Mehrfache leichtfertige Steuerverkürzungen
- 3. Leichtfertige Steuerverkürzung und die Gefährdungstatbestände §§ 379ff. AO
- 4. Dauerordnungswidrigkeit
- IV. Ahndung
- V. Verjährung/Selbstanzeige
- 202–222 C. Steuergefährdung (§ 379 AO) 202–222
- I. Allgemeines
- II. Die Tatbestandsvoraussetzungen des § 379 I 1 Nr. 1 AO
- 1. Täterkreis
- 2. Tathandlung
- 3. Subjektive Tatseite
- III. Die Tatbestandsvoraussetzungen des § 379 I 1 Nr. 2 AO
- 1. Allgemeines/Täterkreis
- 2. Tathandlung
- 3. Subjektive Tatseite
- IV. Die Tatbestandsvoraussetzungen des § 379 I 1 Nr. 3 AO
- 1. Täterkreis
- 2. Tathandlung
- V. Die Tatbestandsvoraussetzungen des § 379 I 1 Nr. 4–6 AO
- 1. Allgemeines
- 2. Täterkreis
- 3. Tathandlungen
- VI. Die Tatbestandsvoraussetzungen des § 379 II Nr. 1 AO
- 1. Allgemeines
- 2. Täterkreis
- 3. Tathandlung
- VII. Die Tatbestandsvoraussetzungen des § 379 II Nr. 1a AO
- 1. Allgemeines
- 2. Täterkreis
- 3. Tathandlung
- VIII. Die Tatbestandsvoraussetzungen des § 379 II Nr. 1b AO
- 1. Allgemeines
- 2. Täterkreis
- 3. Tathandlung
- IX. Die Tatbestände des § 379 II Nr. 1c ff. AO
- X. Die Tatbestandsvoraussetzungen des § 379 II Nr. 2 AO
- 1. Allgemeines
- 2. Täterkreis
- 3. Tathandlung
- XI. Die Tatbestandsvoraussetzungen des § 379 III AO
- XII. Konkurrenzen
- 1. Konkurrenzverhältnis zu §§ 370, 378 AO
- 2. Konkurrenzverhältnis innerhalb § 379 AO, zu §§ 381f. AO, § 130 OWiG
- XIII. Selbstanzeige/Ahndung
- 222–233 D. Gefährdung der Abzugsteuern (§ 380 AO) 222–233
- I. Allgemeines
- II. Tatbestandsvoraussetzungen des § 380 AO
- 1. Anwendungsbereich
- 2. Täterkreis
- 3. Tathandlung
- 4. Unmöglichkeit/Unzumutbarkeit normgemäßen Verhaltens
- 5. Subjektive Tatseite
- III. Konkurrenzen
- 1. Konkurrenzverhältnis zu §§ 370, 378 AO
- 2. Konkurrenzverhältnis zu § 266a StGB
- IV. Selbstanzeige/Ahndung
- 233–239 E. Die Schädigung des Umsatzsteueraufkommens (§§ 26b, 26c UStG aF, §§ 26a I, 26c UStG nF) 233–239
- I. Allgemeines
- II. Die Tathandlung
- 1. Rechnungsausweis
- 2. Nichtentrichtung der fälligen Steuer
- 3. Unmöglichkeit/normgemäßen Verhaltens
- 4. Vorsatz
- III. Der Qualifikationstatbestand des § 26c UStG
- 1. Qualifikationsmerkmale
- 2. Konkurrenzverhältnisse
- 3. Die Anwendbarkeit des § 371 AO auf § 26c UStG
- 239–291 3. Teil. Verjährung 239–291
- 239–241 A. Allgemeines 239–241
- 241–249 B. Verjährungsfrist 241–249
- I. Verjährungsfrist Steuerhinterziehung
- II. Verjährungsfrist sonstiger Steuerstraftaten
- III. Verjährungsfrist Steuerordnungswidrigkeiten
- 249–267 C. Fristbeginn 249–267
- I. Veranlagungssteuern
- 1. Abgabe unrichtiger/unvollständiger Steuererklärungen (§ 370 I Nr. 1 AO)
- 2. Pflichtwidrige Nichtabgabe von Steuererklärungen (§ 370 I Nr. 2 AO)
- II. Anmeldungssteuern
- 1. Abgabe unrichtiger/unvollständiger Steuer-(vor-)anmeldungen (§ 370 I Nr. 1 AO)
- 2. Pflichtwidrige Nichtabgabe von Steuer-(vor-)anmeldungen (§ 370 I Nr. 2 AO)
- III. Steuervorteile
- 1. Abgabe unrichtiger/unvollständiger Erklärungen (§ 370 I Nr. 1 AO)
- 2. pflichtwidrige Nichtabgabe von Erklärungen (§ 370 I Nr. 2 AO)
- IV. Bannbruch/Schmuggel/Steuerhehlerei (§§ 372–374 AO)
- V. Gefährdung von Abzugsteuern (§ 380 AO)/Schädigung des Umsatzsteueraufkommens (§§ 26b, 26c UStG aF, §§ 26a, 26c UStG nF)
- VI. Teilnehmer/Mittäter
- 267–268 D. Fristberechnung 267–268
- 268–285 E. Unterbrechung der Verfolgungsverjährung 268–285
- I. Die Wirkung der Unterbrechung
- II. Gemeinsamkeiten der einzelnen Unterbrechungstatbestände
- 1. Sachliche Reichweite
- 2. Persönliche Reichweite
- 3. Inländische Strafverfolgungsorgane
- 4. Eignung, die Strafverfolgung zu fördern
- III. Einzelne Unterbrechungstatbestände
- 1. Die Bekanntgabe, dass gegen den Beschuldigten ein Ermittlungsverfahren eingeleitet worden ist (§ 78c I 1 Nr. 1 2. Fall StGB)
- 2. Die erste Vernehmung des Beschuldigten (§ 78c I 1 Nr. 1 1. Fall StGB)
- 3. Die Anordnung der ersten Vernehmung oder der Bekanntgabe der Verfahrenseinleitung (§ 78c I 1 Nr. 1 3. Fall StGB) bzw. die Bekanntgabe, dass gegen den Beschuldigten ein Ermittlungsverfahren eingelei...
- 4. Die Beauftragung eines Sachverständigen (§ 78c I Nr. 3 StGB)
- 5. Die richterliche Beschlagnahme- oder Durchsuchungsanordnung (§ 78c I 1 Nr. 4 StGB)
- 6. Der Haft-, Unterbringungs- oder Vorführungsbefehl (§ 78c I 1 Nr. 5 StGB)
- 7. Die Erhebung der öffentlichen Klage (§ 78c I 1 Nr. 6 StGB)
- 8. Die Eröffnung des Hauptverfahrens (§ 78c I 1 Nr. 7 StGB)
- 9. Die Anberaumung einer Hauptverhandlung (§ 78c I 1 Nr. 8 StGB)
- 10. Der Strafbefehl oder eine andere dem Urteil entsprechende Entscheidung (§ 78c I 1 Nr. 9 StGB)
- 11. Die vorläufige gerichtliche Einstellung wegen Abwesenheit (§ 78c I 1 Nr. 11 StGB)
- 12. Das richterliche Ersuchen, eine Untersuchungshandlung im Ausland vorzunehmen (§ 78c I 1 Nr. 12 StGB)
- 13. Die Bekanntgabe, dass gegen den Beschuldigten ein Bußgeldverfahren eingeleitet worden ist (§ 376 II AO)
- 285–286 F. Ruhen der Verfolgungsverjährung 285–286
- I. Die Wirkung des Ruhens
- II. Einzelne Hemmungstatbestände
- 286–291 G. Festsetzungsverjährung 286–291
- I. Allgemein/Dauer
- II. Beginn der Festsetzungsfrist
- III. Hemmung der Festsetzungsverjährung
- IV. Auseinanderfallen der Verjährungszeitpunkte
- 291–377 4. Teil. Selbstanzeige 291–377
- 291–370 A. Die Selbstanzeige nach § 371 AO 291–370
- I. Allgemeines
- II. Anwendungsbereich
- III. Die Voraussetzungen der Selbstanzeige nach § 371 I AO
- 1. Die Person des Anzeigeerstatters
- 2. Der Adressat der Selbstanzeige
- 3. Form und Inhalt der Selbstanzeige
- 4. Einzelfälle
- IV. Die Sperrtatbestände nach § 371 II AO
- 1. Die Bekanntgabe einer Prüfungsanordnung nach § 196 AO an den Täter oder einen Vertreter (§ 371 II 1 Nr. 1 lit. a AO)
- 2. Das Erscheinen eines Amtsträgers der Finanzbehörde zur steuerlichen Prüfung (§371 II 1 Nr. 1 lit.c AO)
- 3. Das Erscheinen eines Amtsträgers der Finanzbehörde zur Nachschau (§371 II 1 Nr. 1 lit.e AO)
- 4. Die Bekanntgabe der Einleitung eines Straf- oder Bußgeldverfahrens an den an der Tat Beteiligten oder seinen Vertreter (§ 371 II 1 Nr. 1 lit. b AO)
- 5. Das Erscheinen eines Amtsträgers zur Ermittlung von Steuerstraftaten oder Steuerordnungswidrigkeiten (§ 371 II 1 Nr. 1 lit. d AO)
- 6. Die Entdeckung der Tat bei Kenntnis oder fahrlässiger Unkenntnis des Beschuldigten um die Tatentdeckung (§ 371 II 1 Nr. 2 AO)
- 7. Die Steuerverkürzung oder Steuervorteilserlangung übersteigt je Tat einen Betrag von 25.000 EUR (§ 371 II 1 Nr. 3 AO)
- 8. Vorliegen eines besonders schweren Falles (§ 371 II 1 Nr. 4 AO)
- V. Die Nachzahlungspflicht nach § 371 III AO
- 1. Allgemeines
- 2. Der Nachzahlungsverpflichtete
- 3. Die Nachzahlungsfrist des § 371 III AO
- 4. Der Nachzahlungsumfang
- 5. Die Hinterziehungszinszahlungspflicht
- 370–373 B. Die Fremdanzeige nach § 371 IV AO 370–373
- I. Allgemeines
- II. Inhalt der Fremdanzeige
- III. Der Dritte
- IV. Nachzahlungsverpflichtung
- V. Ausschlusstatbestand
- VI. Rechtsfolgen
- 373–377 C. Die Selbstanzeige nach § 378 III AO 373–377
- I. Allgemeines
- II. Anwendungsbereich
- III. Die Voraussetzungen der Selbstanzeige nach § 378 III AO
- 1. Die Person des Anzeigeerstatters
- 2. Form und Inhalt der Selbstanzeige
- 3. Ausschlusstatbestand/Steuernachentrichtung
- 377–429 5. Teil. Steuerstrafverfahrensrecht 377–429
- 377–378 A. Organisation in Justiz und Verwaltung 377–378
- 378–378 B. Rechtliche Grundlagen 378–378
- 378–382 C. Funktionale Zuständigkeiten/Aufgaben 378–382
- I. Straf- und Bußgeldsachenstelle
- II. Steuerfahndungsstelle
- 1. Die Erforschung von Steuerstraftaten und Steuerordnungswidrigkeiten (§ 208 I 1 Nr. 1 AO)
- 2. Die Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen im Zusammenhang mit der Erforschung von Steuerstraftaten und Steuerordnungswidrigkeiten (§ 208 I 1 Nr. 2 AO)
- 3. Die Aufdeckung und Ermittlung unbekannter Steuerfälle (§ 208 I 1 Nr. 3 AO)
- 4. Einzelaufgaben kraft Ersuchen und besonderen Auftrags (§ 208 II AO)
- 382–384 D. Örtliche Zuständigkeiten 382–384
- I. Straf- und Bußgeldsachenstelle
- II. Steuerfahndungsstelle
- 384–388 E. Kompetenzen 384–388
- I. Straf- und Bußgeldsachenstelle
- II. Steuerfahndungsstelle
- 388–429 F. Das Ermittlungsverfahren 388–429
- I. Der Anfangsverdacht
- II. Die Einleitung des Strafverfahrens
- III. Die Mitteilung der Einleitung
- IV. Die Reichweite der Verfahrensleitung
- V. Die Rechtsfolgen der Verfahrenseinleitung/Bekanntgabe der Verfahrenseinleitung/Anordnung der Bekanntgabe der Verfahrenseinleitung
- VI. Die Ermittlungsbefugnisse im Überblick
- 1. Straf- und Bußgeldsachenstelle (im selbstständigen Ermittlungsverfahren, §386 II, IV 3 AO)
- 2. Straf- und Bußgeldsachenstelle (im staatsanwaltschaftlichen Ermittlungsverfahren, § 386 I, III, IV 2 AO)
- 3. Steuerfahndungsstelle
- VII. Besonderheiten des steuerstrafrechtlichen Ermittlungsverfahrens
- 1. Der Fund vonWertgegenständen (Geld)
- 2. Das Herausgabeverlangen
- 3. Akteneinsicht
- 4. Verteidigerwahl,
- VIII. Besonderheiten beim Verfahrensabschluss
- 1. Die Aussetzung des Strafverfahrens nach § 396 AO
- 2. Die Einstellung des Strafverfahrens nach § 398a AO
- 3. Die Einstellung nach § 398 AO
- 4. Der Strafbefehlsantrag
- 5. Vorlage an die Staatsanwaltschaft
- 6. Darstellung im Urteil
- 429–455 6. Teil. Strafverfahren/Besteuerungsverfahren 429–455
- 429–431 A. Die Konfliktsituation 429–431
- I. Die Rechte und Pflichten des Steuerpflichtigen und Dritter im Besteuerungsverfahren
- II. Die Rechte und Pflichten des Steuerpflichtigen und Dritter im Strafverfahren
- III. Gesetzgeberische Lösung des Konflikts
- 431–443 B. Das Zwangsmittelverbot (§ 393 I 2 AO) 431–443
- I. Die Zwangsmittel
- 1. Die Zwangsmittelandrohung
- 2. (Nachteilige) Schätzung
- 3. Eidesstattliche Versicherung
- 4. Das Herausgabeverlangen
- II. Person des Zwangsmittelbedrohten
- III. Selbstbelastungsgefahr
- IV. Das Zwangsmittelverbot nach Einleitung des Strafverfahrens
- V. Die Reichweite des Zwangsmittelverbots
- 1. Sachliche Reichweite
- 2. Zeitliche Reichweite
- VI. Auswirkung des Nemo-tenetur-Grundsatzes auf die Steuererklärungspflichten
- VII. Belehrungspflicht des Steuerpflichtigen (§ 393 I 4 AO)
- 1. Inhalt der Belehrung
- 2. Zeitpunkt der Belehrung
- 3. Form der Belehrung
- VIII. Rechtsfolgen bei Verstoß gegen das Zwangsmittelverbot oder die Belehrungspflicht
- 1. Rechtsfolgen bei Verstoß gegen das Zwangsmittelverbot
- 2. Rechtsfolgen bei Verstoß gegen die Belehrungspflicht über das Zwangsmittelverbot
- 3. Rechtsfolgen bei Verstoß gegen die Belehrungspflicht über die Rechte im Strafverfahren
- 4. Fernwirkung eines strafprozessualen Verwertungsverbots
- 443–452 C. Die Verwendungsbeschränkung des § 393 II AO 443–452
- I. Schutzzweck der Verwendungsbeschränkung
- II. Geschützte Informationen
- 1. Tatsachen und Beweismittel
- 2. Offenbarung durch den Steuerpflichtigen
- 3. Offenbarung in Erfüllung steuerlicher Pflichten
- 4. Offenbarung vor Einleitung oder in Unkenntnis der Einleitung des Steuerstrafverfahrens
- 5. Bekannt werden in einem Strafverfahren aus den Steuerakten
- III. Ausnahmen vom Verwendungsverbot
- IV. Folgen eines Verstoßes gegen § 393 II AO
- V. Fernwirkung des Verwendungsverbots
- 452–455 D. Die Verwendungsberechtigung des § 393 III AO 452–455
- 455–457 Anhang Aufbauschemata 455–457
- 455–456 I. Deliktsaufbau der vollendeten Steuerhinterziehung nach § 370 I Nr. 1 AO 455–456
- 456–456 II. Deliktsaufbau der vollendeten Steuerhinterziehung nach § 370 I Nr. 2 AO 456–456
- 456–457 III. Deliktsaufbau der leichtfertigen Steuerverkürzung nach § 378 I AO 456–457
- 457–459 Anhang Steuerrechtssystematiken 457–459
- 457–458 I. Einkommensteuersystematik 457–458
- 458–459 II. Umsatzsteuersystematik 458–459
- 459–466 Sachverzeichnis 459–466
